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哪些企業容易成為稅務稽查目標

發布時間:2017/11/23

  2004-2013年,國家稅務總局歷年下達的稅務稽查重點項目,經匯總、比對,其結果詳見附件,從中歸納出易被稅務稽查的內容與領域如下:
  一、低無稅負者
 ?。ㄒ唬╅L時間零(負)申報的納稅人
  對長時間零(負)申報納稅人的管理,除了對增值稅有對應規定(法規定連續三個月未申報或連續6個月納稅申報異常且無正當理由的則應取消其一般納稅人資格)外,其目前尚無太多明確規定,導致實踐中各地稅務機關掌握不盡一致,故長時間零(負)申報的納稅人應被列為重點檢查對象,加大監管和處罰力度。
 ?。ǘ┻B續兩年虧損的企業
  企業當年度發生虧損,應向主管稅務機關提交書面虧損情況報告,詳細說明企業經營業務、經營狀況、虧損金額、虧損原因,屬于首次虧損或連續虧損等情況,主管稅務機關應根據企業虧損情況分別進行處理。對當年度首次虧損的企業,主管稅務機關應依據企業所得稅法及有關規定,認真審核納稅人年度納稅申報表及有關資料,必要時進行實地調查或約談,了解企業虧損的原因,對企業進行跟蹤管理。對連續兩年虧損的企業,主管稅務機關應進行納稅評估。納稅評估中,要進一步了解企業實際經營情況,全面評估企業虧損的成因是否符合經營現實、企業的毛利水平、利潤水平以及其他各項指標與行業均值是否存在較大差異,在納稅評估結論中應就企業虧損情況是否合理,作出初步的判斷,并根據納稅評估情況采取相應的管理措施。對連續三年或三年以上虧損企業、主管稅務機關應當組織進行專項檢查。重點核查企業是否隱瞞收入、重大成本費用支出是否符合經營常規,是否存在虛列成本、費用現象,資金流向是否與企業經營情況相符等。
 ?。ㄈ┩顿Y額較大但投資收益偏低的納稅人
  納稅人投資額大但收益低,可能是通過各種手段來隱瞞收入減少納稅額,應該成為稅務稽查的重點。
  二、先后稅況劇變者
 ?。ㄒ唬p免稅期期滿的納稅人
  為進一步加強企業所得稅減稅、免稅(以下簡稱減免稅)管理,促進納稅人和地稅機關更好地執行減免稅政策,充分發揮減免稅促進經濟發展和調節經濟的杠桿作用,根據國家稅務總局《企業所得稅減免稅管理辦法》,納稅人減免稅期滿,應當自期滿之日起恢復征稅。且上級地稅機關要定期或不定期地對下級地稅機關減免稅管理情況進行檢查,發現問題要及時糾正。
 ?。ǘ┳罱鼉赡晖刀惖钠髽I
  曾經偷稅過的企業應為犯有前科,很有再次偷稅的可能,所以要作為稅務稽查的重點。稅務稽查部門應對偷稅行為,要提高稽查深度,不就賬查賬。提高稽查技能,講究稽查方法。拓展檢查寬度,查找偷稅線索和證據。
  三、常見偷稅手段領域
 ?。ㄒ唬┩鶃砜钣囝~較大的企業
  一般來說,往來賬戶往往金額大,業務多,容易成為企業掛賬和轉移收入的窩點,因此,稽查人員對該公司的往來賬戶進行了重點檢查。
 ?。ǘ╆P聯關系復雜或關聯方交易頻繁
  稅法規定,“在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系,直接或間接地同為第三者控制,在利益上具有相關聯的其他關系”的企業就是“關聯企業”,對有此種特殊關系的企業的納稅問題稅法中也有詳細規定。關聯企業一直是稅務部門的重要監控對象。但是近年來,關聯企業的避稅問題愈發突出,給國家稅收和地方經濟造成了極大的影響,影響了稅收征管的正常運行。稅務部門提醒關聯企業納稅人應該加強對關聯企業稅收政策的全面學習,提高自身依法納稅的意識,以免造成不必要的損失。
  四、放松警惕或重點關注者
 ?。ㄒ唬┳罱鼉赡隂]有審查過的企業
  按照《評定制度》規定,稽查機關對納稅信譽A類納稅人,兩年內免予稽查,B類納稅人每年稽查不超過一次,C類納稅人隨時抽查但每年稽查不超過兩次。各類納稅先進單位的評選,C類納稅人不得參加。不論信譽為何種等級的企業,最近兩年未審查過的都要進行一次稅務稽查。
 ?。ǘ┕駲z舉舉報企業有偷、逃、騙、抗稅嫌疑的企業
  稅務局對企業查帳一般有幾種情況:
  1.納稅人被舉報--必查;
  2.納稅人稅收負擔明顯低于同行業或有異常情況--80%以上;
  3.行業性專項查檢--50%;
  4.日常性檢查--10%。
  *旅店和飲食企業提供餐飲服務應納入營改增
  根據《國家稅務總局關于旅店業和飲食業銷售食品有關稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第62號,以下簡稱62號公告)和《國家稅務總局關于旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費食品增值稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第17號,以下簡稱17號公告)的規定,自2012年1月1日起,旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費食品應當繳納增值稅,不繳納營業稅,并可以選擇按小規模納稅人繳納增值稅。但是,就筆者目前掌握的情況來看,該政策實施近2年來,稅務機關對一些中小型旅店業和飲食業銷售非現場消費食品征收增值稅基本上仍是空白。
  筆者了解到,由于上述兩公告對納稅人銷售非現場消費食品如何劃分和核算及使用發票等具體問題均不明確,導致稅務機關的具體執法缺乏可操作性,不僅增加了征收的難度,而且使新政策難以執行到位。同時,納稅人對此也感到很困惑--提供同樣的食品,僅僅由于消費者是否在現場消費,就要向納稅人征收不同的稅種。更重要的是,客觀上來說,納稅人并不能掌控消費者是否在現場消費,也難以清晰地劃分現場消費與非現場消費的營業額。因此,筆者建議加快旅店業和飲食業“營改增”步伐,至少要將旅店和飲食企業提供餐飲服務納入“營改增”范圍。
  理由一:旅店業和飲食業“營改增”條件和時機基本成熟。自今年8月1日起交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內推開,廣播影視制作、播映、發行等也已納入現代服務“營改增”范圍,國務院決定力爭“十二五”全面完成“營改增”改革。這為旅店業和飲食業“營改增”確定了目標和方向。加之62號公告和17號公告均規定,要對旅店業和飲食業銷售非現場消費食品征收增值稅,也與“營改增”的方向吻合,旅店業和飲食業“營改增”的條件和時機基本成熟。
  理由二:旅店業和飲食業“營改增”將使稅制更加合理。旅店業和飲食業與生產加工及商業服務有相似之處。尤其是旅店業和飲食業提供的飲食都是通過購買原材料后進行加工、烹制再銷售給顧客,其提供飲食是生產勞動、商業勞動和服務勞動三種職能的結合,即加工、烹制食品是生產的過程,提供食品是買賣的過程,接待顧客用餐是服務的過程。也就是說,旅店和飲食企業提供餐飲產品及服務,既是生產性服務又是生活性服務。旅店業和飲食業“營改增”,是我國“營改增”由現代服務業向傳統服務業、由生產性服務業向生活性服務業轉變的重要標志。
  理由三:旅店業和飲食業“營改增”將使增值稅鏈條更加完整。根據目前對服務業一般納稅人實行11%和6%兩檔低稅率的規定,建議對飲食業適用11%的稅率,對旅店業的住宿適用6%的稅率,并對小規模納稅人按3%的征收率征稅。旅店業和飲食業“營改增”后,對于在旅店用餐的費用,建議比照企業所得稅法業務招待費稅前扣除的比例抵扣增值稅。同時,建議對其購入的原輔材料及水、電、燃、氣等相關成本和費用進項稅額允許扣除,允許為其提供住宿、餐飲服務的工商企業開具增值稅發票,從而使接受服務并繳納增值稅的企業憑增值稅專用發票也能進行進項稅額抵扣。這樣,就消除了服務業為工商企業提供服務稅收抵扣的障礙,使增值稅鏈條更加完整。
  理由四:旅店業和飲食業“營改增”能減輕企業負擔,促進企業發展。旅店業和飲食業“營改增”后,一方面能夠消除營業稅制下的重復征稅的問題,可以減輕旅店業和飲食業的稅收負擔;另一方面,通過旅店業和飲食業對接受服務的工商企業開具增值稅發票并允許其抵扣,能夠減輕其他工商企業的稅收負擔,從而可以促進服務業與工商業的同步發展。
  理由五:旅店業和飲食業“營改增”符合統一稅法、公平稅負、優化稅制的改革方向。將旅店業和飲食業“營改增”后,可以解決同一納稅人銷售同一食品,由于消費者的消費行為不同,而由兩個稅務機構分別征收不同的稅種,適用不同的稅率的問題,既符合統一稅法、公平稅負、優化稅制的改革方向,又能降低征收成本,提高征管效率。
  值得一提的是,由于目前很多消費者仍舊沒有消費后主動索要發票的習慣,提供餐飲服務的旅店和飲食企業,稅收管理也并不十分嚴格。因此,旅店和飲食企業提供餐飲服務在納入“營改增”范圍后,稅務機關還應進一步加強稅收管理,嚴厲打擊相關企業的涉稅違法行為。

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