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印花稅政策總結

發布時間:2017/11/23

  “又忘了,還得繳納印花稅。”這是很多納稅人在辦理涉稅事項時常說的一句話。在各類稅種中,印花稅是個不折不扣的小稅種,因而納稅人常常遺忘漏繳而吃了罰款。本期《南京稅務》將為你講述各類情況下應如何繳納印花說,向你提示哪些情形一定不能漏繳印花稅。
  計稅金額不確定應先定額貼花
  海港區區一家新設立的廣告公司與房東簽訂了租期為3年的房屋租賃合同,合同中約定今明兩年的租金為15萬元/年,第三年租金將根據當年房屋租賃市場價格調整。“根據合同,我們現在無法確定金額,如何繳納印花稅呢?”該廣告公司吳會計致電詢問。
  根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》([1988]國稅地字第25號)的規定,有些合同在簽訂時無法確定計稅金額,如技術轉讓合同中的轉讓收入,是按照銷售收入的一定比例收取或是按實現利潤分成的;財產租賃合同,只規定了月(天)租金標準而無租賃期限的。對這類合同,可在簽訂時先按定額五元貼花,以后結算時再按實際結算金額計稅,補貼印花。
  因此,該廣告公司在簽訂租賃合同時,應當先按前兩年租金的合計金額30萬元繳納印花稅;鑒于第三年租金尚未確定,合同簽訂時先按5元定額貼花,以后租金金額明確時,再依法補繳印花稅。
  注冊資本增加部分也需繳納印花稅
  印花稅這一稅種主要存在于各類經濟合同的稅務事項中,不同的合同種類也對應著不同的稅率和征收依據。譬如,每一戶企業在注冊時都需要根據注冊資本來繳納注冊資本印花稅,但是企業在發展過程中注冊資本的增加和減少的情況時有發生,那么注冊資本變更的同時印花稅又有著怎么樣的變化呢?
  南京順輝物流有限公司2009年企業成立時注冊資本為400萬元,2012年企業減資100萬元,2013年1月企業再增資200萬元,即此時的注冊資本為500萬元。根據《印花稅暫行條例施行細則》([1988]財稅字第255號)第八條的規定,記載資金的帳簿按固定資產原值和自有流動資金總額貼花后,以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的,增加部分應按規定貼花。因此,若該公司可以提供出2009年已按400萬元繳納過印花稅的確切證明,那么2013年只需按100萬元繳納印花稅。
  大宗采購合同的購買方需繳印花稅
  北戴河區某酒店提供的2012年度財務報表顯示,該酒店2012年底固定資產原值增加了1205000元。經了解,增加部分一是酒店對部分客房進行了翻新修繕,大宗采購了一批家具;二是為提升辦公水平,統一更新了辦公人員的電腦。這些大宗物品由采購部門統一購買,與銷售方也簽訂有采購合同和采購清單。稅務人員了解情況后,告知該酒店財務人員需要補繳2012年度購銷合同印花稅361.5元及相應滯納金。
  酒店提供住宿餐飲服務,又不從事購銷業務,怎么要繳印花稅呢?稅務人員解釋,根據《印花稅暫行條例》(國務院令第11號)第一條的規定,在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人,都是印花稅的納稅義務人,應當按照本條例規定繳納印花稅。也就是說簽訂應稅合同的雙方都是印花稅的納稅義務人,合同雙方應該各自就合同金額全額繳納印花稅。因此,該酒店與銷售方簽訂的采購合同屬于印花稅應稅憑證,酒店和銷售方都是印花稅的納稅義務人,應該就合同承載金額1205000元按照0.3‰的稅率繳納印花稅。
  稅目隨技術轉讓類型變化而變化
  南京斯帝普科技有限公司近日將一項技術專利權轉讓給另外一家企業,填寫申報表時,南京斯帝普科技有限公司按照“技術合同”進行申報,稅務人員發現后立即提示該公司財務人員申報的稅目有誤。該公司財務人員不禁疑惑,專利技術轉讓難道不屬于技術合同嗎?
  稅務人員解釋道,根據《國家稅務局關于對技術合同征收印花稅問題的通知》([1989]國稅地字第34號)的規定,技術轉讓包括:專利權轉讓、專利申請權轉讓、專利實施許可和非專利技術轉讓。為這些不同類型技術轉讓所書立的憑證,按照印花稅稅目稅率表的規定,分別適用不同的稅目、稅率。其中,專利申請權轉讓,非專利技術轉讓所書立的合同,適用‘技術合同’稅目;專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同、書據,適用‘產權轉移書據’稅目。
  因此,南京斯帝普科技有限公司轉讓技術專利權所書立的憑證應適用“產權轉移書據”稅目繳納印花稅。
  境外簽訂的合同境內使用時應繳納印花稅
  隨著我國開放型經濟的大力發展,海內外投資者紛至沓來,跨境貨物、勞務、資本等方面的往來日益頻繁。2013年某境外投資人將持有棲霞區一家公司的股權通過電子文件的方式轉讓給另一家境外投資人。次月,股權轉讓雙方入境到工商部門辦理股權轉讓確認手續時發現,雙方以電子文件形式的股權轉讓合同未繳納印花稅。
  根據《印花稅暫行條例施行細則》([1988]財稅字第255號)的規定,如果合同在國外簽訂的,應在國內使用時貼花。根據《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》(國稅發[1991]155號)的規定,“產權轉移書據”稅目中“財產所有權”轉移書據的征稅范圍是:經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據,以及企業股權轉讓所立的書據。“合同在國外簽訂的,應在國內使用時貼花”,是指印花稅暫行條例列舉征稅的合同在國外簽訂時,不便按規定貼花,因此,應在帶入境內時辦理貼花完稅手續。以及根據《財政部國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》(財稅[2006]162號)的,對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規定征收印花稅。因此,該合同在中國境內使用時,應按照“產權轉移書據”稅目按合同所載金額的萬分之五繳納印花稅。

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